Поиск по сайту:
Вмененный доход

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.346.29 НК РФ).

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст.346.27 НК РФ).

Таким образом, вмененный доход = потенциально возможный доход, где доход рассчитывается с учетом совокупности неких факторов.

Почему вмененный? Потому что предпринимателю расчетное значение вмененного дохода для соответствующей деятельности как бы вменяется получить, т.е. налог будет браться именно с этого значения дохода, а если предприниматель не может получить такого дохода и терпит убытки, то предполагается, что его деятельность неэффективна, а дальше уж пусть этот предприниматель задумается о том, не стоит ли сменить ему род или вид деятельности.

Как говорил Остап Бендер: "Миллионера из меня не вышло, пора переквалифицироваться в управдомы".

________________
См. также схемы
Единый налог на вмененный доход
Расчет вмененного дохода

Расчет вмененного дохода

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ).

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД * (N1 + N2 + N3) * К1 * К2) , где

ВД ? величина вмененного дохода,

БД ? значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 ? физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 ? корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Заметим, что до 1 января 2006 года применялся также К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен. В 2005 году К3  был установлен равным 1,104.
К1 в 2003-2005 годах при определении величины базовой доходности не применялся, а К2 устанавливался нормативным актом для соответствующей территории в пределах от 0.005 до 1 включительно.

Базовую доходность и физические показатели для различных видов деятельности, по которым может быть введен единый налог, см. в таблице Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (п.3 ст.346.29 НК РФ). Таблица

К1 на 2006 году установлен равным 1,132.

Пояснение формулы расчета

Поясним приведенную выше формулу. Вернемся к определению величины вмененного дохода:

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ), т.е.

Вмененный доход = базовая доходность * физический показатель.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст.346.27 НК РФ).

Например, организация занимается оказанием бытовых услуг ? смотрим соответствующую (первую) строку таблицы: физический показатель - количество работников, базовая доходность - 7500 руб. (т.е. каждый работник должен принести в месяц доход 7500 руб.). Рассчитаем вмененный доход за налоговый период (квартал), если в данной деятельности организации заняты 4 работника - получим 4 (работника)*7500 руб.*3 (месяца) = 90000 руб. Это ? доход некой идеальной организации, но на практике доход будет зависеть от таких факторов, как местонахождение пункта по оказанию бытовых услуг (в центре большого города ? один доход, а в небольшом поселке ? другой), от специфики местных условий и, наконец, от индекса потребительских цен (инфляция меняет цены ? вспомните, сколько вы платили, например, за стрижку всего год назад ? поэтому если для 2005 года принято значение базовой доходности 7500 рублей, то для последующих лет, возможно, это значение придется увеличить, чтобы учесть инфляцию).

Поэтому базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2 (п.4 ст.346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ст.346.27 НК РФ).

Перерассчитаем вмененный доход для нашего примера с учетом корректирующих коэффициентов - пусть К1 = 1 (использование такого значения с математической точки зрения равносильно неприменению К1), К2 = 0,5, получим 4 (работника)* К1*К2*7500 руб.*3 (месяца) = 45000 руб. Усложним наш пример ? а если значение физического показателя (для нашего примера ? количество работников) изменялось в течение квартала? Например, в одном месяце было 2 работника, в другом ? 3, а в третьем ? 4. Тогда вмененный доход за квартал мы будем рассчитывать по такой формуле: за 1-й месяц - 2 (работника)* К1*К2*7500 руб. + за 2-й месяц - 3 (работника)* К1*К2*7500 руб. + за 3-й месяц - 4 (работника)* К1*К2*7500 руб. = 7500 руб. * К1*К2* (2+3+4 (работника)) = 33750 рублей.

Обозначив физическую величину (в нашем примере ? количество работников) за 1-3 месяцы как N1, N2, N3, получим вышеприведенную нами формулу расчета :

ВД = (БД * (N1 + N2 + N3) * К1 * К2) , где

ВД ? величина вмененного дохода,

БД ? значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 ? физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 ? корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если произошло изменение величины физического показателя

А если в нашем примере новые работники появились не с 1 числа месяца, а, например, с 10-го или 29-го? ? Все равно, это изменение количества работников (т.е. изменение величины физического показателя) при расчете дохода считается произошедшим с 1 числа:

"В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя" (п.9 ст.346.29 НК РФ).

Расчет за тот квартал, когда налогоплательщик был зарегистрирован

А если налогоплательщик только начал свою деятельность ? с какого числа рассчитывать налог? ? начиная со следующего месяца:

"Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации" (п.10 ст.346.29 НК РФ).

Порядок определения K1

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (ст.346.27 НК РФ).

До 1 января 2006 года К1 определялся от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности (однако в 2003-2005 годах К1 не применялся), а коэффициентом-дефлятором был К3. Сейчас К1 -  коэффициент-дефлятор, а К3 вообще отменен.

К1 на 2006 году установлен равным 1,132.

Порядок определения K2

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст.346.27 НК РФ), в том числе

  • ассортимент товаров (работ, услуг),
  • сезонность,
  • режим работы,
  • фактический период времени осуществления деятельности,
  • величину доходов,
  • особенности места ведения предпринимательской деятельности,
  • площадь информационного поля электронных табло,
  • площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения,
  • площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения,
  • количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы,
  • и иные особенности.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2 (п.6 ст.346.29 НК РФ).

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п.7 ст.346.29 НК РФ).